الأحد، 12 مايو 2013

تابع : محاسبة تكاليف: نظريات وقوائم التكاليف

نظريات وقوائم التكاليف

لتحديد تكلفة الوحدة يتم تحميل عناصر التكاليف التي تكبدتها المنشأة على وحدات النشاط . وذلك من خلال إتباع أحد الأساليب التالية :
1- أسلوب التحميل الكلي أو الشامل :
   ويقصد به تحميل وحدات النشاط بنصيبها الكامل من كل عنصر من عناصر التكاليف سواء مباشر أو غير مباشر ، متغير أو ثابت . وتعتبر نظرية التكاليف الإجمالية تطبيقا لهذا الأساس
2- أسلوب التحميل الجزئي :
   ويقصد به تحميل وحدات النشاط بنصيبها من عناصر التكاليف المتغيرة ، أو المباشرة ، أو المتغيرة + نسبة من التكاليف الثابتة بقدر الطاقة المستغلة . واعتبار التكاليف المتبقية في كل حالة عبء على قائمة الدخل ولا تحمل على وحدات الإنتاج النهائي . وترتكز( تطبيقا ) على هذا الأسلوب نظريات التكاليف المباشرة والتكاليف المتغيرة والتكاليف المستغلة .
نظريات التكاليف
نظرية تكاليف إجمالية = تكاليف مباشرة + تكاليف غير مباشرة
                           =تكاليف متغيرة + تكاليف ثابتة
نظرية تكاليف الطاقة المستغلة = تكاليف مباشرة + تكاليف غير مباشرة متغيرة + تكاليف ثابتة مستغلة
نظرية التكاليف المتغيرة = تكاليف مباشرة + تكاليف غير مباشرة متغيرة
نظرية التكاليف المباشرة = تكاليف مباشرة
 مثال مبسط :
   بافتراض أن تكلفة الوحدة الواحدة من الإنتاج في أحد المصانع بلغت كما يلي :
  مواد 100 جنيه  ( متغير ) – أجور عمال إنتاج  40 جنيه ( متغير )  مواد  1 جنيه ( متغير ، غير مباشر )
  تكاليف ثابتة للوحدة 4 جنيه (  نسبة الاستغلال 50 % )
  تكلفة إنتاج الوحدة بناء على نظريات التكاليف الأربعة كما يلي :
  نظرية التكاليف الإجمالية = 100 + 40 + 1 + 4 = 145 جنيه للوحدة
 نظرية التكاليف المستغلة = 100+ 40 +1 + ( 4 × 50 % ) = 143 جنيه
نظرية التكاليف المتغيرة = 100 + 40 + 1 = 141 جنيه للوحدة
 نظرية التكاليف المباشرة = 100 +40 = 140 جنيه للوحدة
قوائم التكاليف  :
1- قائمة التكاليف :
             وتعتبر الوسيلة التي يتم بموجبها تحديد تكلفة الوحدات المنتجة أو المباعة ويعتمد إعداد قائمة 
                        التكاليف على :
                  أ – تحليل عناصر التكاليف حسب وظيفتها وعلى أساس طبيعتها
                 ب-تتضمن قائمة التكاليف :التكاليف الإنتاجية ( الصناعية ) والتسويقية أما التكاليف الإدارية
                       والتمويلية تعتبر عبء توضع في قائمة الدخل لأنها تعتبر تكاليف عامة
                 ج- تكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج تحسب كما يلي :
                                مخزون مواد أول الفترة + مشتريات مواد خلال الفترة – مخزون مواد آخر الفترة
                 د- مخزون آخر الفترة التام يحسب بالمعادلة الآتية :
                          مخزون أول الفترة + الإنتاج = المبيعات + مخزون آخر الفترة
                 هـ - التكلفة الأولية للإنتاج تحسب كما يلي :
                         مواد مباشرة + أجور مباشرة + مصروفات مباشرة  ( تكاليف إنتاجية )
و-تكلفة الإنتاج التام =  تكلفة الإنتاج + تكلفة مخزون تحت التشغيل أول الفترة – تكلفة مخزون تحت التشغيل  آخر الفتره     ز-تكلفة الإنتاج للوحدات المباعة = تكلفة الإنتاج التام + تكلفة إنتاج تام أول الفترة – تكلفة إنتاج تام آخر الفترة
                                                          
قائمة نتائج الأعمال : (قائمة الدخل ) 
            وتتضمن إيرادات المبيعات مطروحا منها تكلفة المبيعات لتعطي إجمالي الربح . ثم يتم طرح كافة
             التكاليف التي استبعدت من قائمة التكاليف للوصول إلى صافي الربح .
نظرية التكاليف الإجمالية :
       تقوم على أساس التحميل الكلي أي أن وحدات النشاط  تتحمل بنصيبها من جميع عناصر التكاليف الإنتاجية 
      والتسويقية  المباشرة وغير المباشرة ، متغيرة وثابتة ،أما التكاليف الإدارية فتعتبر تكاليف زمنية تحمل
      على قائمة الدخل
                                           قائمة التكاليف في ظل نظرية التكاليف الإجمالية
بيان
مبلغ جزئي
مبلغ كلي
عدد الوحدات
تكلفة الوحدة
أولا : تكاليف الإنتاج (صناعية )
أ- تكاليف مباشرة
             مواد
             أجور
            مصاريف صناعية مباشرة
                     تكلفة أولية
ب- تكاليف غير مباشرة
          مواد
          أجور
        مصروفات
        مجموع التكاليف غير المباشرة               
  تكلفة الإنتاج
+ وحدات تحت التشغيل أول الفترة
- وحدات تحت التشغيل آخر الفترة
                تكلفة الإنتاج التام
+ وحدات تامة أول الفترة
- وحدات تامة آخر الفترة
تكلفة الإنتاج التام للوحدات المباعة
ثانيا: التكاليف التسويقية
أ- مباشرة
                 مواد
                أجور
               مصروفات
  مجموع التكاليف التسويقية المباشرة
ب- غير مباشرة
           مواد
            أجور
          مصروفات
  مجموع التكاليف التسويقية غير المباشرة
 مجموع التكاليف التسويقية
 تكلفة المبيعات
×
×
×
ـــــــــــــ
×
×
×
ـــــــــــــــ
      ×
×
      ×
ـــــــــــــــ
××
×
×
      ×
ــــــــــــــ
    ××
ـــــــــــــ
××
   ××
ــــــــــــــ
××
×
×
ـــــــــــ
××
×
×
ـــــــــــــ
××
××
ـــــــــــ
××
*
**
** *
* عدد وحدات مخزون تام أول وآخر الفترة يحسب بالمعادلة التالية
      وحدات مخزون تام أول الفترة + الإنتاج = المبيعات + مخزون تام آخر الفترة
** تكلفة الوحدة من المخزون التام أول الفترة يحسب كما يلي :
        عدد وحدات مخزون إنتاج تام × تكلفة الوحدة في تاريخ إنتاجها ( بيانات الفترة السابقة )
 *** تكلفة الوحدة من المخزون التام آخر الفترة يحسب كما سلس :
        عدد وحدات مخزون إنتاج تام × تكلفة الوحدة المستخرج من قائمة التكاليف الخطوة السابقة
                                  قائمة الدخل تبعا لنظرية التكاليف الإجمالية
بيان
جزئي
كلي
الإيرادات
يخصم تكلفة المبيعات
مجمل الربح
يطرح تكاليف إدارية وتمويلية
صافي الربح
× ×
ــــــــــــــــ
× ×
ــــــــــــــ
×  ×
××
ـــــــــــــــ
××
××
ــــــــــــ
××
مزايا نظرية التكاليف الإجمالية :
1-     يتفق صافي الربح / الخسارة طبقا للنظرية مع صافي نتيجة العمال المقابل له في دفاتر المحاسبة المالية
2-     تتفق مع المبدأ المحاسبي : مقابلة الإيرادات بالمصروفات ( إيرادات كلية – تكاليف كلية )
3-     تتفق مع وجهة نظر أصحاب المنشأة وهو أسلوب التغطية والاسترداد الشامل لكافة عناصر التكاليف بمعنى تحديد سعر بيع لا يقل عن التكلفة الإجمالية تجنبا لتحقيق خسارة 
الانتقادات الموجهة للنظرية :
1-     صعوبة اختيار الأساس السليم لتحليل و تحميل عناصر التكاليف غير المباشرة على الوحدات المنتجة بالإضافة إلى أن الأسس المستخدمة تخضع للتقدير الشخصي .واختلاف الطرق المستخدمة في التحميل يؤدي إلى اختلاف تحديد تكلفة الوحدة المنتجة .
2-     فشل النظرية في مد الإدارة بالبيانات التي تلزمها لاتخاذ القرارات ، حيث أن تحديد تكلفة الوحدة المنتجة تكون مرتفعة في أوقات الكساد نظرا لقلة الكمية المنتجة ، بينما تكون التكلفة منخفضة في أوقات الرواج لضخامة الكمية المنتجة ، وهذا لا يتماشى مع اتجاه الأسعار إلى الهبوط في الحالة الأولى وارتفاع الأسعار في الحالة الثانية .
3-     يتم تقويم المخزون بالتكاليف الإجمالية وهي تتضمن جزءا من النفقات الثابتة وهذا يؤدي إلى نقل جزء من التكاليف الثابتة عن الفترة الحالية إلى الفترة المقبلة وهذا يتعارض مع مبدأ استقلال السنوات في المحاسبة باعتبار أن النفقات الثابتة هي تكاليف زمنية خاصة بالفترة التي نشأت فيها .
نظرية التكاليف المباشرة :
نتيجة للانتقادات التي وجهت لنظرية التكاليف الإجمالية وخاصة فيما يتعلق باستخدامها لعدة طرق تقديرية في توزيع بنود التكاليف غير المباشرة . حاول بعض المحاسبين التهرب من مشكلة توزيع تلك العناصر بعدم توزيعها والنظر إليها على أنها تكاليف زمنية تمثل أعباء إدارية يجب تحميلها لقائمة نتائج الأعمال ( الدخل )
تقوم النظرية على أن وحدات الإنتاج تحمل بنصيبها من التكاليف المباشرة فقط ، بينما تحمل عناصر التكاليف غير المباشرة بجميع أنواعها سواء كانت إنتاجية أو تسويقية أو إدارية لقائمة الدخل باعتبارها نفقات زمنية .
مميزات النظرية :
1-     التغلب على صعوبة توزيع عناصر التكاليف غير المباشرة .
2-     تحقيق الثبات في نصيب الوحدة المنتجة من التكاليف نظرا لأن العناصر المباشرة تتغير عادة بنفس النسبة مع التغير في حجم الإنتاج 
 الانتقادات الموجهة للنظرية :
1-     لم تحاول النظرية حل مشكلة التكاليف غير المباشرة  ، وإنما تهربت منها باستبعادها تماما من تكلفة الوحدات المنتجة وتحميلها مباشرة لحساب الأرباح والخسائر
2-     لا يمكن استخدام النظرية كأداة لخدمة إدارة المشروع سواء في مجال اتخاذ القرارات في الأجل القصير ، أو في مجال تسعير المنتجات في الأجل الطويل .
-         لأن التكلفة المباشرة لا تتضمن كافة عناصر التكاليف التي يجب على المشروع أن يستردها من سعر البيع في الأجل الطويل ( يجب تغطية جميع التكاليف )
-         وفي الأجل القصير يجب أن يغطي سعر البيع التكاليف المتغيرة أما إذا لم يغطي التكلفة المتغيرة فيجب التوقف عن الإنتاج
3-     التكلفة المباشرة لا تعبر عن التكلفة الحقيقية لوحدات المنتج النهائي وذلك لأن التكاليف  غير المباشرة
      تتضمن تكاليف ثابتة + تكاليف متغيرة  ، ويمكن تبرير استبعاد التكاليف الثابتة باعتبارها أعباء نتجت عن سياسات إدارية وبالتالي تحمل على قائمة الدخل . أما التكاليف غير المباشرة المتغيرة فتعتبر وحدات النشاط ( الإنتاج ) مسئولة عنها ولا يمكن استبعادها من تكلفة الوحدات
نظرية التكاليف المتغيرة :
تقوم على أساس التحميل الجزئي أي تحميل وحدات النشاط بنصيبها من عناصر التكاليف المتغيرة فقط ، واعتبار التكاليف الثابتة تكاليف دورية أو زمنية تحمل على قائمة نتائج الأعمال
مزايا النظرية :
1-     يتم تقويم المخزون بالتكلفة المتغيرة  فقط والتكلفة الثابتة تحمل لقائمة نتائج الأعمال  ، وبالتالي لا يحدث نقل للتكاليف الثابتة من الفترة الحالية إلى فترة مقبلة وذلك تطبيقا لمبدأ سنوية المحاسبة ( استقلال السنوات )
2-     تساعد النظرية الإدارة في القيام بوظائفها من اتخاذ القرارات في مجال :
                   أ-تحديد سعر بيع الوحدة
                  ب- تحديد حجم الإنتاج
                  ج- اتخاذ قرار بالاستمرار في الإنتاج أو التوقف
                  د- الشراء من الخارج أو التصنيع الداخلي
3- تساعد النظرية في حل مشكلة توزيع وتحميل عناصر التكاليف غير المباشرة على الوحدات المنتجة نظرا لمعالجة الجزء الثابت من التكاليف غير المباشرة على أساس أنها تكاليف زمنية ترحل لقائمة الدخل
دون الحاجة إلى استخدام معدلات تحميل لتوزيعها على الوحدات المنتجة .
الانتقادات :
1-     على الرغم من أن التكاليف الثابتة لم تنفق على الإنتاج إلا أن الإنتاج استفاد من بعض عناصرها . وهذه التكاليف تعمل على المحافظة على طاقات المشروع في حالة تأهب واستعداد للتشغيل ، لذلك من الضروري أن تتضمن تكلفة وحدة النشاط نصيبها من هذه التكاليف بقدر الاستفادة .
2-     صعوبة الفصل بين عناصر التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة ، فهناك بعض عناصر تكاليف شبه متغيرة أو شبه ثابتة  . قد يعمل المحاسب على دراسة سلوك هذا العنصر تجاه تغيرات حجم  النشاط  خلال فترة طويلة من الزمن وبعد أن يصل إلى التبويب المطلوب قد تتغير طبيعة العنصر مما يؤدي إلى ضرورة إعادة تبويبه .